Портал сметчиков

---

...из вырезок инета на наболевшие вопросы:
=========
1. 8/01/12 19:00
Направьте скаргу до ДФІ (ГоловКРУ) Сагайдачного 4 м. Київ на незаконні дії посадових осіб _____облКРУ,
[spoiler]а саме: неналежне виконання ревізором повноважень при проведенні ревізії, в частині доказування правомірності своїх дій при складанні акту ревізії, відсутність законодавчо обґрунтованной аргументації, висновки акту документально не підтверджені, та нормативно не закріплені, та неналежне розглядання зауважень з копиями ваших листів, в якой вимагайте о визнання неправомірними дій ревізорів та скасування результатів ревізії (ст. 13 ЗУ № 2939 та наказ ГоловКРУ від 28.10.2008р №383).
Згідно ст. 12 ЗУ «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» службові особи державних контрольно-ревізійних служб зобов’язані суворо додержувати Конституції України, законів України, прав та інтересів громадян, підприємств, установ і організацій, що охороняються законом, тому викладення в довідці №_________ від _________ р. недостовірних відомостей та неприйняття нормативно обґрунтованих заперечень від __________ р. є незаконним.
Допомогає без суда.[/spoiler]
=============
2.

ГОЛОВНЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ УКРАЇНИ
Л И С Т

[spoiler]10.10.2007 N 02-16/1563
Головне контрольно-ревізійне управління України розглянуло звернення та по суті заданих питань повідомляє таке:
1. Відповідно до пункту 4 статті 10 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" органам державної контрольно-ревізійної служби надається право вимагати від керівників підконтрольних установ, що ревізуються, проведення інвентаризацій основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків.
Інвентаризація на підприємстві повинна проводитись відповідно до вимог Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. N 69 (далі - Інструкція). Згідно з пунктом 11.4 Інструкції інвентаризація проводиться робочими інвентаризаційними комісіями, які разом з бухгалтерією підприємства беруть участь у визначенні результатів інвентаризації і розро[Вырезано цензурой!]ють пропозиції щодо заліку нестач і надлишків за пересортицею, а також списання нестач у межах норм природного убутку, оформляють протокол із зазначенням у ньому результатів інвентаризації і висновків щодо них. Протокол в п'ятиденний термін розглядається та затверджується керівником підприємства (підпункт "в" пункту 11.12 Інструкції).
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291, для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, призначено позабалансовий рахунок 02 "Активи на відповідальному зберіганні". Облік цих цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально-передавальних актах тощо.
Таким чином, рішення щодо визнання лишків приймається інвентаризаційною комісією та затверджується керівником підприємства, а взяття на облік матеріальних цінностей, які знаходяться на підприємстві та належать його працівникам, можливе у разі укладання з ними відповідних договорів.
2. Відповідно до статті 11 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" для проведення позапланової ревізії не потрібне рішення суду у разі, якщо підставою для її проведення є звернення підконтрольної установи або порушення кримінальної справи проти посадових осіб підконтрольних установ, що ревізуються, відповідно до кримінально-процесуального законодавства.
У решті випадків позапланова виїзна ревізія може здійснюватися лише на підставі рішення суду.
3. Згідно з підпунктом "б" пункту 7 Порядку планування контрольно-ревізійної роботи органами державної контрольно-ревізійної служби, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 р. N 955, однією з основних підстав для включення заходів з проведення державного фінансового аудиту, перевірки державних закупівель та інспектування до планів контрольно-ревізійної роботи органів державної контрольно-ревізійної служби є звернення правоохоронних органів з приводу проведення ревізій та перевірок, які можливо виконати у плановому порядку.
4. Вимоги органів ДКРС є правомірними, так як відповідно до пункту 5 частини першої статті 10 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" органи контрольно-ревізійної служби мають право одержувати від інших підприємств і організацій, в тому числі недержавних форм власності, довідки і копії документів про операції та розрахунки з підприємствами, установами, організаціями, що ревізуються, а згідно з пунктом 12 частини першої статті 10 вищевказаного Закону проводити у суб'єктів господарювання, які мали правові відносини з підконтрольною установою, зустрічні звірки з метою документального підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку підконтрольної установи.
5. Згідно з пунктом 40 Порядку проведення інспектування державною контрольно-ревізійною службою, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 р. N 550, керівник, головний бухгалтер та інші визначені працівники об'єкта контролю зобов'язані ознайомитися з актом ревізії та у разі погодження з викладеними у ньому фактами підписати отримані примірники акта. У разі наявності заперечень (зауважень) щодо змісту акта ревізії керівник, головний бухгалтер чи інші особи підписують його із застереженням.
6. <...>
Статтею 22 Господарського кодексу України визначено, що до суб'єктів господарювання державного сектора економіки відносяться також суб'єкти, державна частка у статутному фонді яких перевищує п'ятдесят відсотків чи становить величину, яка забезпечує державі право вирішального впливу на господарську діяльність цих суб'єктів.
Крім того, частиною сьомою статті 11 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" визначено, що органами державної контрольно-ревізійної служби проводяться позапланові виїзні ревізії суб'єктів господарської діяльності незалежно від форми власності за рішенням суду, винесеним на підставі подання прокурора або слідчого для забезпечення розслідування кримінальної справи.[/spoiler]
Заступник Голови С.Бєльчик
=====
3. КРУ запрашивает информацию в каких случаях есть основания для отказа?

altВ адрес ООО поступило письмо от областного КРУ с запросом о предоставлении информации о взаиморасчетах данного ООО с его контрагентом.

КРУ, ссылаясь на нормы п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона о государственной контрольно-ревизионной службе в Украине и п. 6 Порядка проведения инспектирования государственной контрольно-ревизионной службой, просит в течение трех дней предоставить соответствующие данные за три года, а также приложить копии всех подтверждающих такие взаиморасчеты документов. В противном случае КРУ, ссылаясь на нормы п. 26 данного Порядка, грозится провести встречную сверку.

Какими правами наделены данные контролирующие органы по отношению к предприятиям негосударственной формы собственности?

[spoiler]Есть ли основания для отказа в выполнении таких требований?

Что грозит данному предприятию в случае непредоставления запрашиваемой органом КРУ информации?

В своей деятельности органы государственной контрольно-ревизионной службы (далее - ГКРСУ) руководствуются нормами Закона Украины от 26.01.93 г. № 2939-ХН «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» (далее - Закон о ГКРСУ), постановлениями КМУ и прочими ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 2 данного Закона основным заданием органов ГКРСУ является осуществление государственного финансового контроля за использованием и сохранностью государственных финансовых ресурсов, необоротных и иных активов, правильностью определения потребности в бюджетных средствах и принятия обязательств, эффективным использованием средств и имущества, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности в министерствах и иных органах исполнительной власти, в государственных фондах, в бюджетных учреждениях и у субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, а также на предприятиях и в организациях, получающих (получавших в проверяемый период) денежные средства из бюджетов всех уровней и государственных бюджетов либо использующих (использовавших в проверяемый период) государственное либо коммунальное имущество (далее - подконтрольные учреждения), исполнением местных бюджетов, разработку предложений относительно устранения выявленных недостатков и нарушений и предупреждения их в дальнейшем.

При этом той же законодательной нормой определено, что государственный финансовый контроль реализуется ГКРС путем проведения государственного финансового аудита, проверки государственных закупок и инспектирования.

Таким образом, действующее законодательство основным объектом контроля органов КРУ определяет использование бюджетных средств предприятиями, получающими средства из бюджета.

Относительно предприятий, которые Законом о ГКРСУ не отнесены к подконтрольным КРС, органам ГКРС предоставлено право:
1) получать от Национального банка Украины и его учреждений, банков и прочих кредитных учреждений необходимые сведения, копии документов, справки о банковских операциях и остатках средств на счетах объектов, которые ревизуются, а от других предприятий и организаций, в том числе негосударственной формы собственности - справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями, организациями, которые ревизуются (п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона о ГКРСУ);
2) проводить у субъектов хозяйствования, имевших правовые отношения с подконтрольным учреждением, встречные сверки с целью документального подтверждения вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете подконтрольного учреждения (п. 12 ч. 1 ст. 10 Закона о ГКРСУ). Встречные сверки, проводимые органами ГКРС, не являются контрольными мероприятиями и проводятся на основании направления, выписанного руководителем органа (подразделения) ГКРС (последний абзац ст. 11 Закона о ГКРСУ). Заметим, что в своих разъяснениях Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности (п. 9 письма от 04.04.05 г. № 06-10/10-354) уточняет, что органы ГКРС вправе проверять сведения (при возникновении сомнений относительно их достоверности), полученные от лица, имевшего правовые отношения с подконтрольным учреждением, непосредственно у данного лица (проводить встречные сверки), даже при условии, что оно не является учреждением, подконтрольным данным органам;
3) проводить внеплановые выездные ревизии (ревизии, не предусмотренные в планах работы органа ГКРС) при наличии такого обстоятельства, как возникновение необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с подконтрольным учреждением, если последнее не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа ГКРС в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (абз. 3 ч. 5 ст. 11 данного Закона). При этом такие ревизии субъектов хозяйственной деятельности независимо от формы собственности, не отнесенных данным Законом к подконтрольным учреждениям, проводятся органами ГКРС по решению суда, вынесенном на основании представления прокурора либо следователя в целях обеспечения расследования уголовного дела (ч. 7 ст. 11 Закона о ГКРСУ).
Действительно, согласно норме п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона о ГКРСУ, на которую ссылается КРУ в своем запросе, органам КРС предоставлено право получать от других предприятий и организаций, в том числе негосударственных форм собственности, справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями, организациями, на которых проводится ревизия.

Но если в данной ситуации в запросе не указаны обстоятельства, в связи с которыми у контролирующего органа существует необходимость в получении данной информации, либо предприятие, получившее запрос, не проводило никаких взаиморасчетов с указанным контрагентом, являющимся объектом контроля, который ревизуется, - требования о предоставлении информации являются необоснованными. Также это подтверждается непосредственно выводами Главного контрольно-ревизионного управления Украины, изложенными в письме от 01.09.08 г. № 25-18/957, где сказано, что «
если субъект хозяйствования не проводил операции и расчеты с объектом контроля, который ревизуется, -у органа ГКРС вообще отсутствуют основания для направления в его адрес запроса о получении информации» При этом исключительно тот факт, что данное предприятие не является подконтрольным органам КРС, не может служить основанием для отказа в исполнении законных требований указанных органов о предоставлении информации. Если оно является контрагентом подконтрольного данному органу и ревизуемого им учреждения, в результате чего между ними существуют правовые отношения, - у органа КРУ есть основания для запроса информации об этих правоотношениях.

Что касается ссылки областного КРУ в своем запросе на п. 26 Порядка проведения инспектирования государственной контрольно-ревизионной службой, утвержденного постановлением КМУ от 20.04.06 г. № 550 (далее - Порядок № 550), об использовании ними права на проведение встречной сверки в случае непредоставления либо предоставления информации в неполном объеме, обращаем внимание на следующее.

Указанный Порядок определяет процедуру проведения инспектирования в министерствах и иных органах исполнительной власти, государственных фондах, бюджетных учреждениях и у субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, а также на предприятиях и в организациях, которые получают (получали в проверяемый период) средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов либо используют (использовали в проверяемый период) государственное либо коммунальное имущество, а на основании решения суда - иных субъектов хозяйствования.

Согласно п. 6 Порядка № 550 органы службы по письменному обращению могут получать от органов государственной власти и органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций информацию, которая касается деятельности и финансового состояния объекта контроля.

При этом какая-либо юридическая ответственность за непредоставление либо предоставление в неполном объеме информации на основании п. 6 данного Порядка ни самим Порядком, ни Законом о ГКРСУ не установлена.

Теперь остановимся на вопросе относительно возможных последствий непредоставления запрашиваемой органом КРУ информации для данного предприятия.

Нормы Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности» устанавливают общее правило, согласно которому в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, а также если субъект предпринимательской деятельности не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса, - проводится внеплановая проверка.

Специальное законодательство устанавливает следующее: в соответствии с п. 26 Порядка № 550 с целью документального подтверждения вида, объема операций и расчетов с объектом контроля - подконтрольным учреждением, выяснения их реальности и полноты отражения в учете органами службы могут проводиться встречные сверки у субъектов хозяйствования, имевших правовые отношения с объектом контроля - подконтрольным учреждением.

Для проведения встречной сверки должностному лицу службы предоставляется направление установленного ГлавКРУ образца за подписью руководителя, скрепленное печатью соответствующего органа службы.

Встречная сверка проводится путем документального и фактического исследования вида, объема операции, проведенной между субъектом хозяйствования и объектом контроля - подконтрольным учреждением. По результатам такой сверки составляется справка в двух экземплярах, один экземпляр которой выдается субъекту хозяйствования, который имел правовые отношения с объектом контроля - подконтрольным учреждением, в том же порядке, что и акт ревизии. Второй экземпляр справки приобщается к материалам ревизии.

В случае недопуска должностного лица службы к проведению встречной сверки составляется акт за подписью должностных лиц службы, в котором фиксируется такой факт, и незамедлительно в письменном виде информируются об этом правоохранительные органы для принятия мер, предусмотренных законодательством.

При этом какие-либо меры привлечения к ответственности предусмотрены исключительно для лиц подконтрольного учреждения. Так, согласно ст. 11 Закона о ГКРСУ органы ГКРС имеют право, в частности, налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и иных служебных лиц подконтрольных учреждений административные взыскания (такие меры ответственности предусмотрены ст. 1642 Кодекса Украины об административных правонарушениях); обращаться в суд в интересах государства, если подконтрольным учреждением не обеспеченно выполнение требований об устранении выявленных ревизией нарушений законодательства по вопросам сохранности и использования активов.

Относительно иных предприятий аналогичной ответственности законодательством не установлено, с чем полностью соглашается Главное контрольно-ревизионное управление Украины (см. письмо данного ведомства от 21.05.07 г. № 25-14/373, где сказано следующее:
ч. 17 ст. 11 Закона о ГКРСУ установлено, что встречные сверки не являются контрольными мерами, поэтому административные взыскания к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций, в которых проводятся такие встречные сверки, не применяются).

В завершение отметим, что согласно ст. 2 Закона Украины от 05.04.07 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» действие данного Закона не распространяется, в частности, на отношения, возникающие при осуществлении мероприятий контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, использованием государственного и коммунального имущества, иных видов специального государственного контроля.

На основании вышеуказанного приходим к выводу, что требование о предоставлении информации, изложенное в запросе, будет считаться с превышением служебных полномочий, которыми наделены органы ГКРС в соответствии с действующим законодательством Украины, если в таком запросе не указаны обстоятельства, в связи с которыми у контролирующего органа существует необходимость в получении данной информации, либо предприятие, получившее запрос, не проводило никаких взаиморасчетов с указанным контрагентом, являющимся объектом контроля, который ревизуется.
[/spoiler]
Поэтому, если имеют место именно такие обстоятельства, то на основании ст. 19 Конституции Украины предприятие вправе не выполнять незаконные требования должностных лиц органа ГКРС. В таком случае рекомендуем воспользоваться проектом письма-отказа, содержащемся в приложении к консультации

============

И резюме, рекомендуемое мной всем начинающим руководителям строительных предприятий:

Если уж и засвербело в мошонке создать строй-организацию: запасись архивом Законов Украины и мешком памперсов, чтобы прохожим не видно было, куда и зачем мочишься.
Только тогда ты будешь непобедим и успешен во всем!!!